Mücbir Sebep Halinde Bulunulan Süre içerisinde Kısmi Tevkifat Kapsamındaki Alımlarda KDV Tevkifatı Uygulanmayacaktır

Tarih      : 01.04.2020

Sayı        : 2020/43

24 Mart 2020 tarihli ve 31078 (Mükerrer) sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan 518 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Koronavirüs (COVID-19) salgınından dolayı bazı mükelleflerin mücbir sebep hükümlerinden faydalandırılmasına karar verilmiştir.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1) bölümünde; kısmi tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2) bölümünde; kısmi tevkifat kapsamındaki hizmetler, (I/C-2.1.3.3) bölümünde ise kısmi tevkifat kapsamındaki teslimler sayılmıştır. 

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin I-C/2.1.3.1. Kısmi Tevkifatın Mahiyeti ve Tevkifat Uygulayacak Alıcılar bölümünde 213 sayılı Vergi Usul Kanuna göre, mücbir sebebin başladığı tarihten sona erdiği tarihe kadar geçen sürede, mücbir sebepten yararlanan mükelleflerin vergi ödevleri ertelenmektedir. Bu kapsamda beyanname verme yükümlülükleri ileri tarihe ertelenen mükelleflerin, mücbir sebep halinde bulunduğu süre içerisinde kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulanmayacağı açıklanmıştır.

Bu durumda, 518 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile mücbir sebep hükümlerinden faydalandırılmasına karar verilen mükelleflerin mal ve hizmet alımları kısmi tevkifat kapsamına girse dahi tevkifat uygulanmayacağından, 1/4/2020 ila 30/6/2020 (bu tarihler dâhil) tarihleri arasında bu şekilde  mücbir sebep hükümlerinden faydalanan mükelleflere yapılacak teslim ve hizmetlere ilişkin düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda KDV tevkifatı gösterilmemesi, alıcılar tarafından da KDV tevkifatı kapsamında beyanda bulunulmaması gerekmektedir. 

Bu tarihler arasında düzenlenecek fatura veya benzeri vesikalar üzerine “Alıcı 518 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği uyarınca mücbir sebep halinden faydalandığından KDV tevkifatı uygulanmamıştır” şeklinde bir şerh düşülmesi uygun olacaktır.

Diğer taraftan, mücbir sebepten yararlanan mükellef kapsamında olmayanların, mücbir sebepten yararlananlardan kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarına ilişkin düzenleyecekleri faturalarda KDV tevkifatı uygulaması gerekmektedir.

A – Kısmî Tevkifat Uygulanmayacak Hizmetler (01.04.2020 – 30.06.2020)

2.1.3.2.1. Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Müh.-Mimarlık ve Etüt-Proje Hiz.,

2.1.3.2.2. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler,

2.1.3.2.3. Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri,

2.1.3.2.4. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri,

2.1.3.2.5. İşgücü Temin Hizmetleri,

2.1.3.2.6. Yapı Denetim Hizmetleri,

2.1.3.2.7. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri,

2.1.3.2.8. Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri,

2.1.3.2.9. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri,

2.1.3.2.10. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri,

2.1.3.2.11. Servis Taşımacılığı Hizmeti,

2.1.3.2.12. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri,

2.1.3.2.13. Yukarıda Belirlenenler Dışında 5018 Sayılı Kanun’a Ekli Cetveller Kapsamındaki

İdare, Kurum ve Kuruluşlara İfa Edilen ve Yukarıda Belirtilmeyen Diğer Bütün Hizmet İfaları,

2.1.3.2.14. Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetler,

B – Kısmî Tevkifat Uygulanmayacak Teslimler (01.04.2020 – 30.06.2020)

2.1.3.3.1. Külçe Metal Teslimleri,

2.1.3.3.2. Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi,

2.1.3.3.3. Hurda ve Atık Teslimi,

2.1.3.3.4. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarından Elde Edilen Hammadde Teslimi,

2.1.3.3.5. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri,

2.1.3.3.6. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi,

Coşkun ARAS 

Yeminli Mali Müşavir